Резервы предстоящих расходов какой счет

Счет 96. Резервы предстоящих расходов

Опытные предприниматели и руководители компаний стараются создать некий финансовый запас. В будущем зарезервированные суммы могут быть использованы в счет расходов компании, например, для выплаты отпускных или проведения гарантийного ремонта. Для аккумулирования информации по таким операциям используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 96: основная информация

Предприятие имеет право самостоятельно определить порядок использования счета 96 в бухучете. Чаще всего резервный запас средств необходим организациям, которые занимаются оказанием услуг или торговлей, где есть немалый штат сотрудников. Учитывая перечисленные нюансы, можно отметить, что резервы предстоящих затрат компании состоят из:

  • будущих расходов на оплату отпускных сумм сотрудникам компании;
  • затрат на текущий ремонт используемого оборудования и основных средств;
  • расходов на ремонтные работы по гарантии;
  • возможных сумм на взыскание по искам;
  • средств, необходимых на реструктуризацию по займам;
  • прочих расходов.

Расчетная база для формирования резерва определяется с учетом сразу нескольких факторов. Здесь принимаются во внимание суммы прошлых периодов, связанных с использованием основных средств, оборудования. Обязательно определяется возможный процент брака. Также для расчета используется статистика прошлых периодов по гарантийному ремонту.

Резервная годовая сумма по гарантийному ремонту не должна превышать среднюю арифметическую сумму аналогичных ремонтов за три прошлых года.

После того, как размер резерва на год определен, можно рассчитать сумму помесячных и поквартальных отчислений. Для этого достаточно разделить итоговое число на 12 (количество месяцев), либо на 4 (количество кварталов). Здесь предприятие самостоятельно определяет, какой вариант формирования запасов его больше устраивает.

Возможность использования счета 96 и порядок его формирования должны быть прописаны в учетной политике компании.

Типовые бухгалтерские проводки со счетом 96

В бухучете счет 96 относится к категории пассивных – сальдо по нему формируется лишь в кредитовой части баланса. Существует ряд стандартных проводок по счету – В ПБУ представлены следующие операции:

Резервы предстоящих расходов какой счет

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

  • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • на ремонт основных средств;
  • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 40160 Резервы предстоящих расходов

Изменения Инструкции №157н в редакции №89н от 29.08.2014г. коснулись и такого раздела Единого плана счетов как «Финансовый результат». В частности появился «новый» для «бюджетников» счет 040160000 «Резервы предстоящих расходов». Что же о нем говорится в Инструкции?

Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения:

Порядок формирования резервов

Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан. Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов, по видам создаваемых резервов.

Исходя из определения счета, а также перечня предлагаемых проводок в корреспонденции со счетом 040160000 Инструкций № 174н и 183н (см. проекты приказов на сайте Минфина РФ), можно перечислить хозяйственные операции, которые необходимо описать в Учетной политике учреждения и применять в своей жизнедеятельности.

Хозяйственные операции для учетной политики учреждения

  1. Формирование резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) — КОСГУ 211.
  2. Формирование резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов) – КОСГУ 213.
  3. Формирование резерва на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемой в стоимость основных средств (оценочные значения) – КОСГУ 225.
  4. Формирование резерва по понесенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений) – КОСГУ группы 200.
  5. Формирование резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам) – КОСГУ 290.
  6. Формирование резерва по отложенному обязательству по уплате налога на прибыль. По этому пункту есть масса вопросов, т.к. Инструкции №174н и №183н не поясняют, какой КОСГУ будет у счета 240160000, исходя из определения счета резервов должен быть расходный КОСГУ 200 (например, КОСГУ 290), но налог на прибыль платится из доходов, т.е. КОСГУ 100 (например, КОСГУ 130). Получается довольно странная корреспонденция Дт 240110130 Кт 240160290. И скорее всего при автоматизированном формировании балансовой формы 0503721 могут возникнуть проблемы.
Читайте так же:  Сколько стоит оформить брачный контракт

В НК РФ резервы предстоящих расходов описаны в Главе 25 статьях 266, 267.

Хозяйственные операции по формированию резервов проводятся последним днем 31.12 текущего года для отражения резервов следующего финансового года. В течение финансового года сформированные резервы списываются по мере подтверждения обязательств. В конце года может остаться некое сальдо на счете 040160000. Списывать его не нужно, а нужно формировать новые резервы на разницу, т.е. чтобы сальдо на счете 040160000 было равно скалькулированным суммам новых предстоящих резервов расходов на будущий финансовый год.

На 2015г. Министерство финансов РФ в своих Методических рекомендациях от 19.12.2014г. № 02-07-07/66918 об отчетности за 2014г. «позволило» не формировать резервов (т.к. большинство учреждений не подготовили свою Учетную политику и не принимали решений о формировании резервов соответственно), поэтому в этом 2015 году большинство учреждений не ведут данный учет, но 31.12.2015г. уже необходимо быть готовыми сформировать резервы предстоящий расходов 2016 финансового года.

Проводки по учету резервов предстоящих расходов

Наименование операции ДЕБЕТ КРЕДИТ Первичный документ
Начисление резервов предстоящих расходов 0.106.00.000 0.109.60.200 2.401.10.130 0.401.20.200 0.401.60.000 Бухгалтерская справка с приложением-расчетом
Начисление расходов за счет сформированных резервов 0.401.60.000 0.302.00.730 0.303.00.730 Расчетная ведомость по оплате труда, Акт сверки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками, и пр.

Уточним эти проводки согласно Методических рекомендаций Минфина РФ от 19.12.2014г. № 02-07-07/66918.

Резервы предстоящих расходов какой счет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Учреждением создан резерв на оплату отпусков. Начисляется данный резерв с применением счета 109 60, который на конец финансового года будет закрыт (счет 401 60 при этом остается открытым). Фактическая себестоимость услуг в части оплаты труда, сформированная на счете 109 60, будет превышать сумму средств, выплаченных на оплату труда.
Необходимо ли по окончании финансового года закрыть в бухгалтерском учете резерв по отпускам, сформированный на счете 401 60? Если да, то какими бухгалтерскими проводками это следует оформить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Закрытие счета 401 60 «Резервы предстоящих расходов» по окончании финансового года возможно только в том случае, если по итогам инвентаризации, а также в соответствии с установленной методологией учета резервов в учреждении можно констатировать, что оплата отпусков за счет созданных резервов осуществлена в полном объеме.
В противном случае сумма резерва должна быть подтверждена в установленном порядке и соответствовать обязательствам учреждения перед сотрудниками по оплате отпусков.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Резерв на оплату отпусков в госучреждении.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

10 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Счет 96 в бухгалтерском учете: Резервы предстоящих расходов

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

Как формируются резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

  • Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
  • Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
  • Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
  • Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:

При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

Читайте так же:  Брак с гражданином таджикистана в россии

Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 96 счету

Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:

Дт счета Кт счета Содержание проводки
96 70 Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников
96 69 Отражена сумма начисленных социальных выплат
96 76 Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание
96 91 Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов
08 96 Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах
20 (23,29) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства)
25 (26) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат
44 96 Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу

Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

  • 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
  • 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
  • Страховые взносы — 30,2 %;
  • Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
  • Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
  • ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

  • Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
  • Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
  • Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 96 305 503,50 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Осень» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

  • 12% проданного товара подлежит ремонту;
  • 8% проданного товара подлежат замене;
  • Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
  • Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
  • В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.
  • Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
  • Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 (23; 26; 44) 96 182 500 Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт Бухгалтерская справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Резервы предстоящих расходов, необходимые проводки

С 2015 года по Приказу 89 н Минфина необходимо вести счет 14016002 Резервы предстоящих расходов, где должен начисляться отпуск на каждого человека за месяц и издержки по судебным разбирательствам. Что конкретно нужно начислять по данному счету, в какие сроки и какие проводки должны быть?

Во-первых создание любого резерва – это право, а не обязанность учреждения. Причем конкретный вид резерва создается лишь при условии, что в будущем учреждение будет производить расходы за его счет. Например, если учреждению не предстоят судебные разбирательства, то нет основания создавать для них резерв. А вот расходы на отпуск сотрудников есть у каждого учреждения. Поэтому такой вид резерва самый распространенный.

Во-вторых, в настоящее время нет нормативных документов, которые бы регламентировали порядок расчета резервов в государственном и муниципальном секторе. Именно решение о резерве и методика его расчета находятся исключительно в компетенции учреждения.

Например, в отношении резерва на оплату отпусков Вы можете воспользоваться примером из статьи или бланка учетной политики для бюджетного учреждения (приведены в прилагаемых материалах). Либо можете разработать свою методику.

В любом случае в резерв должны войти данные:
– о количестве неиспользованных дней отпуска по всем сотрудникам учреждения на предстоящий год (эти данные представляет как правило кадровая служба). То есть, учреждению необходимо суммировать неиспользованные дни отпуска по всем сотрудникам;
– о среднедневном заработке в целом по учреждению. Эти данные можно рассчитать из предполагаемого в предстоящем году фонда оплаты труда или из фактического фонда оплаты труда за прошедший год (например, на основании данных стат.отчетности по форме П-4);
– величина обязательных страховых взносов, начисленных на предполагаемую к выплате в предстоящем году сумму отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск).

Читайте так же:  Оформление дарственной на часть квартиры несовершеннолетнему ребенку

Также учреждение должно самостоятельно решить:
– как часто будет корректировать (пересчитывать) годовую сумму резерва – ежемесячно, ежеквартально, один раз в год. Частота пересчета (корректировки) годовой суммы резерва зависит от того, как часто меняется кадровый состав учреждения или как часто происходит изменение зарплаты;
– как часто будет производить отчисления в резерв в бухучете (ежемесячно, ежеквартально, один раз в год).

В отношении бухучета резерва отметим следующее. Кроме обычных бухгалтерских записей обязательно следует оформлять проводки на счетах санкционирования (500-е счета). Все проводки приведены в прилагаемом материале.

Приведем пример. Предположим, учреждение создает резерв на отпуск раз в год в первый рабочий день года. Для этого формируются проводки:
Дебет 1.401.20.211 Кредит 1.401.60.211 – начислен резерв в части зарплаты;
Дебет 1.401.20.213 Кредит 1.401.60.213 – начислен резерв в части страховых взносов;
Дебет 1.501.93.211 (213) Кредит 1.502.99.211(213) – принято отложенное обязательство на сумму резерва.

Когда сотрудник уходит в отпуск, ему начисляются отпускные за счет резерва, а также в аналогичном порядке начисляются страховые взносы на сумму отпускных:
Дебет 1.401.60.211 Кредит 1.302.21.730 – начислены отпускные;
Дебет 1.401.60.213 Кредит 1.303.ХХ.730 – начислены страховые взносы;
Дебет 1.501.93.211 (213) Кредит 1.502.99.211(213) – сторнировано отложенное обязательство на сумму отпускных и взносов;
Дебет 1.501.13.211 (213) Кредит 1.502.11.211(213) – принято обязательство текущего года по оплате отпускных и страховых взносов.

Учет резервов предстоящих расходов на отпуска, претензии и иски

Инструкции по учету предусмотрен счет для учета резервов предстоящих расходов. Резервы можно создавать разного типа, но Минфин России обязывает учреждения формировать их на оплату отпусков и по претензионным требованиям и искам. Как рассчитать данные резервы учреждения и какими проводками отразить, читайте далее.

Каждый год учреждение планирует свои расходы. Но в деятельности могут возникать непредвиденные обстоятельства.

Например, судебные процессы или отпуска, увольнение сотрудников, расходы на выплату отпускных за накопленные сотрудником дни.

Чтобы знать необходимое количество средств для таких выплат, создайте резерв предстоящих расходов. Это поможет избежать нехватки средств и обосновать дополнительное финансирование для различных непредвиденных выплат.

Счет учета

Резервы предстоящих расходов формируйте на счете 401.60. Сумма на этом счете имеет оценочное значение, поэтому ее нужно скорректировать в сроки, установленные учетной политикой.

В учетной политике также закрепите аналитические коды в счете по видам резервов. Например, для резерва на выплату отпусков – счет 401.61, для резерва на выплату по искам – счет 401.63.

Помните: используйте их только на те затраты, на которые они были созданы.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Организация планирует сумму на выплату отпускных по графику отпусков. Но количество отпусков может измениться. Сотрудник перенесет отпуск, уволится, или придет новый сотрудник. Поэтому безопаснее создать годовой резерв и определить сумму ежемесячных отчислений в туда. Способы расчета:

  1. При небольшой численности работников используйте метод расчета по каждому сотруднику:

Количество не использованных сотрудником дней отпуска

Средний дневной заработок сотрудника

  1. Если в работодателя большая численность, рассчитывайте по формуле:

Общее количество неиспользованных дней отпуска

Средняя зарплата сотрудников

Сумму страховых взносов рассчитайте путем умножения полученной суммы на 30,2 процента.

Выбранный метод расчета и периодичность отчисления отразите в учетной политике.

Полезный материал в статье

Порядок расчета резервов по отпускам

Учет резерва на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете отразите следующими проводками:

на страховые взносы

Начислены расходы (расчеты по обязательствам), на которые ранее был создан резерв:

– по выплате отпускных

– по выплате страховых взносов на:

– страхование от несчастных случаев

* Счет 401.60 приведен с аналитикой 401.61

Видео (кликните для воспроизведения).

X – аналитический код группы синтетического счета объекта учета.

ХХ – соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Типовые проводки для бюджетных учреждений. Резервы предстоящих расходов

Резерв расходов по претензионным требованиям и искам

Учреждение несет дополнительные расходы, если решит оспорить предъявленные к нему штрафы, пени, иски, ущербы, возможны судебные издержки. Также возможно, что госучреждению придется сделать выплаты по судебным решениям в пользу истца. Поэтому Минфин России обязывает учреждения создавать резерв по претензионным требованиям и искам.

Порядок расчета и периодичность пополнения отразите в учетной политике.

Резерв по претензионным требованиям

Для случаев выплат по компенсациям от причиненного ущерба (в т. ч. по ГПД) и ожидаемым судебным затратам применяйте формулу:

Резерв по претензионным требованиям

Резервы по претензионным требованиям и искам в учете

В бюджетном учете казенных учреждений формирование резервов по претензионным требованиям и искам отразите проводками:

Резерв для оплаты обязательств по претензиям, предъявленным в адрес учреждения (в т. ч. оспариваемым в судебном порядке)

Начислены расходы (расчеты по обязательствам), на которые ранее был создан резерв:

– при выплате по претензионным требованиям (искам)

– по оплате других обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва, созданного на эти цели

* Счет 401.60 приведен с аналитикой 401.63.

X – аналитический код группы синтетического счета объекта учета.

ХХ – соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

1 В разрезе КОСГУ.

Резервы в налоговом учете

Государственные (муниципальные) учреждения могут создавать резервы предстоящих расходов, связанных с ведением деятельности, приносящей доход (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Перечень расходов, в отношении которых он может быть создан, не конкретизирован. Поэтому учреждению нужно самостоятельно определить и закрепить в учетной политике виды расходов, в отношении которых будут созданы резервы предстоящих расходов.

Для отдельных видов расходов предусмотрен специальный порядок формирования резервов, а именно:

  • на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
  • на выплату вознаграждений по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);
  • на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);
  • на социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
  • на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).

Решение о формировании резервов

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, которые обязывают учреждения формировать резервы предстоящих расходов в порядке, установленном указанными статьями.

Таким образом, учреждение может самостоятельно решить, в каком порядке формировать их для целей налогового учета в данной ситуации – предусмотренном для некоммерческих организаций или в специальном порядке для отдельных видов расходов. Формирование двух резервов в отношении одних и тех же расходов неправомерно.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/4/53.

Доходы и расходы будущих периодов

Доходы и расходы будущих периодов учреждения учитывают обособленно. Узнайте из подборки, какие операции относить к будущим периодам, как их правильно учесть и отразить в отчетности.

Как учесть доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов возникают у бюджетных и автономных учреждений, когда они подписывают с учредителем соглашение о субсидии на госзадание на следующий год. Также учреждение получает доход будущих периодов, если:

  • продает имущество в рассрочку;
  • выполняет для заказчиков поэтапные работы (например, строительные);
  • продает абонементы (в бассейн, в спортзал и т. п.);
  • выращивает на продажу продукцию земледелия и животноводства (приплод, привес, прирост животных).

Всю сумму дохода будущих периодов сначала отразите на одноименном счете 401.40. В следующем году сумму постепенно списывайте в текущие доходы на счет 401.10. Если в конце года на счете 401.40 остались доходы будущих периодов, на финрезультат прошлых лет их не списывайте.

Что отнести на расходы будущих периодов

У учреждения возникают такие расходы:

  • оплата подписки на газеты и журналы;
  • страховая премия по договорам страхования (например, КАСКО, ОСАГО);
  • взносы на капремонт многоквартирных домов;
  • плата за сертификат ключа ЭЦП;
  • плата за пользование неисключительными правами (сайтом, компьютерной программой, справочной системой и т. п.).

Все они расходы будущих периодов. Такие затраты списывайте в текущий результат постепенно – в течение нескольких отчетных периодов. Если расход, который относится к будущим периодам, спишете сразу, он исказит текущую отчетность.

До того пока не наступит срок списания будущих расходов, учитывайте их обособленно – на счете 401.50 «Расходы будущих периодов». Сначала отразите на счете всю сумму таких затрат. Затем ее постепенно списывайте в текущий результат – на счет 401.20 или 109.00.

Счет 96.09 — Резервы предстоящих расходов прочие

Вид: Активный/Пассивный.
Виды учета на счете:

Аналитика по счету «96.09»:

Субконто Только обороты Суммовой учет Учет в валюте
Оценочные обязательства и резервы Нет Да Да

Описание счета «Резервы предстоящих расходов прочие»

На субсчете 96.09 формируются суммы резервов под прочие предстоящие расходы. Субсчет используют для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу.

На счете отражаются суммы резерва под расходы на ремонт основных средств, их гарантийный ремонт и послегарантийное обслуживание; подготовительные работы, связанные с сезонностью производства; проведение природоохранных мероприятий; прочее.

Резервы предстоящих расходов какой счет

Обязано ли бюджетное учреждение формировать резерв на оплату отпусков на счете 401 60, если в штате всего семь человек?

Резервы для оплаты отпусков должны формироваться в любых учреждениях госсектора независимо от штатной численности (письмо Минфина России от 05.06.2017 № 02-06-10/34914). Порядок и периодичность расчета резерва учреждение вправе утвердить в учетной политике (п. 302.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н, письмо Минфина России от 20.06.2016 № 02-07-10/36122).

Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

  • факты хозяйственной жизни;
  • активы;
  • обязательства;
  • источники финансирования деятельности;
  • доходы;
  • расходы;
  • иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Обязанность работодателя предоставить работнику ежегодный оплачиваемый отпуск установлена ст. 114, 122 ТК РФ. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Следовательно, информация об обязанности оплатить физическому лицу отработанный в текущем финансовом году период, дающий право на оплачиваемый отпуск, или предоставить денежную компенсацию относится к объектам бухгалтерского учета. Пропуски или изъятия подобных сведений не допускаются.

Обязательства по оплате отпусков невозможно точно определить по величине и (или) времени исполнения. Это так называемые отложенные обязательства. Чтобы равномерно относить на финансовый результат такие расходы и обобщать информацию о зарезервированных суммах, используется счет 401 60 (п. 302.1 Инструкции № 157н). Поскольку счет 401 60 служит для отражения расходов, в разрядах 15 – 17 номера счета указывается код элемента вида расходов.

Учет резерва на счете 401 60 позволяет получить полные и достоверные сведения об обязательствах учреждения по методу начисления, который предусматривает отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты выплаты денежных средств (письмо Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14688).

В соответствии с п. 308 Инструкции № 157н обязательства учреждения должны отражаться на счетах учета санкционирования расходов. Под обязательствами понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения выплатить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию денежные средства.

Согласно п. 162 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), операции санкционирования на иные очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на группировочном счете 0 500 90 000. Для отражения отложенных обязательств предназначен счет 0 502 09 000.

Отложенные обязательства отражаются в учете на основе оценочных значений. Порядок и методы их формирования учреждение вправе установить в рамках учетной политики. Пример определения оценочного значения по резерву на оплату отпусков за фактически отработанное время приведен в приложении 3 к письму Минфина России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.

Резерв на оплату отпусков может рассчитываться тремя способами:

  • по каждому сотруднику;
  • отдельным категориям сотрудников (группам персонала);
  • учреждению в целом.

Резерв на оплату страховых взносов рассчитывается согласно методике расчета резерва на оплату отпусков.

Первый способ расчета резерва для оплаты отпусков самый точный, но одновременно и самый трудоемкий. Поэтому учреждение вправе выбрать иной способ определения величины резерва, принимая во внимание трудозатраты на формирование необходимых сведений (п. 3 Инструкции № 157н).

Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года), исходя из количества дней неиспользованного отпуска по сотрудникам на указанную дату по данным кадровой службой.

Поскольку счет 401 60 предназначен для того, чтобы равномерно относить расходы на финансовый результат, наиболее правильным представляется ежемесячное определение оценочных резервов. Однако, принимая во внимание затраты на сбор и обработку информации, учреждение может установить и иной, приемлемый для себя период.

Учреждение принимает обязательства по зарплате в начале года на всю сумму плановых назначений. Поэтому при принятии в течение года обязательств за счет резерва предстоящих расходов на эту сумму необходимо уменьшить ранее принятые обязательства. В учете следует сделать запись по дебету счета 0 506 10 000 и кредиту счета 0 502 11 000 способом «красное сторно». В противном случае показатели принятых обязательств задвоятся. Разъяснения содержатся в п. 1.2.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308.

При инвентаризации перед составлением отчетности суммы резервов могут быть списаны или скорректированы (уточнены) в порядке, установленном учетной политикой.

Согласно Инструкции № 174н учреждение начисляет резерв для оплаты отпусков записями:

№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
дебет счета кредит счета пункт Инструкции № 174н
1 Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 109 ХХ 211

КРБ Х 109 ХХ 213

КРБ Х 401 60 211

КРБ Х 401 60 213

160.1

2 Приняты отложенные обязательства по оплате отпусков в сумме начисленного резерва:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 506 90 211

КРБ Х 506 90 213

КРБ Х 502 99 211

КРБ Х 502 99 213

174

3 Начислена за счет резерва оплата отпуска за отработанное время:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 401 60 211

КРБ Х 401 60 213

КРБ Х 302 11 730

КРБ Х 303 ХХ 730

160.1

4 Принято обязательство текущего года по оплате отпусков за счет ранее созданного резерва:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 502 99 211

КРБ Х 502 99 213

КРБ Х 502 11 211

КРБ Х 502 11 213

166

5 Уменьшены ранее учтенные отложенные обязательства по оплате отпусков:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 506 10 211

КРБ Х 506 10 213

КРБ Х 506 90 211

КРБ Х 506 90 213

– 1

6 Уменьшены ранее принятые обязательства способом «красное сторно»:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 506 10 211

КРБ Х 506 10 213

КРБ Х 502 11 211

КРБ Х 502 11 213

167, 174

7 Начислены отпускные на сумму превышения над величиной резерва:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 109 ХХ 211

КРБ Х 109 ХХ 213

КРБ Х 302 11 730

КРБ Х 303 ХХ 730

60, 131

8 Уточнен по результатам инвентаризации ранее сформированный резерв в сторону увеличения:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 109 ХХ 211

КРБ Х 109 ХХ 213

КРБ Х 401 60 211

КРБ Х 401 60 213

160.1

9 Уточнен по результатам инвентаризации ранее сформированный резерв в сторону уменьшения методом «красное сторно»:
  • по выплатам работникам;
  • по страховым взносам

КРБ Х 109 ХХ 211

КРБ Х 109 ХХ 213

КРБ Х 401 60 211

КРБ Х 401 60 213

Инструкция № 157н не дает прямого ответа на вопрос, обязательно ли формировать и отражать в учете и отчетности резервы предстоящих расходов. Принимая во внимание разъяснения Минфина России, учреждения обязаны помимо резерва на оплату предстоящих отпусков создавать следующие резервы:

  • по расходам на планируемые организационно-штатные мероприятия;
  • претензиям (письмо Минфина России от 22.04.2016 № 02-06-10/23392);
  • обязательствам учреждения, по которым отсутствуют первичные документы.

Порядок формирования резервов (виды резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках учетной политики.

Положения нормативных правовых актов не обязывают учреждение иметь остатки денежных средств на лицевом счете под сформированный резерв предстоящих расходов. Данные на счете 401 60 нужны, прежде всего, для планирования и принятия управленческих решений, в т.ч. о резервировании части оставшихся средств для финансового обеспечения отложенных обязательств.

Видео (кликните для воспроизведения).

1 В абзаце 6 п. 174 Инструкции № 174н приведена запись по принятию обязательства за счет резерва по дебету счета 0 506 90 000 кредиту счета 0 502 99 000 методом «красное сторно». Однако такая запись не может применяться, поскольку обязательства текущего финансового года при использовании созданного ранее резерва принимаются корреспонденцией по дебету счета 0 502 99 000 и кредиту счета 0 502 01 000. В такой ситуации представляется корректным сделать запись по дебету счета 0 506 10 000 и кредиту счета 0 506 90 000 по аналогии с абз. 8 п. 134 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Резервы предстоящих расходов какой счет
Оценка 5 проголосовавших: 1